Masterclass - IFRS9: Modificaciones a los criterios contables de entidades financieras

Introducción a la Masterclass sobre IFRS 9

Presentación de la Ponente

• La sesión es presentada por Jessica Magaña, maestra en auditoría y licenciada en contaduría por la UNAM, con más de 20 años de experiencia en el sistema financiero mexicano.

• Actualmente trabaja como investigadora en el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, enfocándose en sostenibilidad.

Objetivo de la Sesión

• Jessica agradece a AFI Escuela de Finanzas por la oportunidad y menciona que se discutirán las modificaciones a los criterios contables para entidades financieras.

• Se abordarán cambios relacionados no solo con IFRS 9, sino también con normas sobre instrumentos financieros.

Estructura y Desarrollo de Criterios Contables

Comprensión General

• Se busca proporcionar una visión general sobre los criterios contables emitidos por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV).

• Es importante diferenciar entre criterios contables y normas de información financiera; estos últimos son distintos.

Proceso de Emisión

• Los criterios son desarrollados basándose en leyes que regulan las actividades supervisadas por la CNBV. Esto incluye disposiciones generales que permiten su emisión.

• La CNBV observa tanto normativas nacionales como internacionales para asegurar un proceso de convergencia, no simplemente adopción. Esto es crucial para mantener la estabilidad del sistema financiero.

Consideraciones Especiales

• Las entidades reguladas tienen operaciones especializadas que pueden no estar cubiertas completamente por los criterios contables estándar; esto justifica ajustes específicos realizados por la CNBV.

Criterios Contables para Entidades Reguladas

Estructura de los Criterios Contables

• Los criterios contables no se encuentran en un solo documento, sino que cada entidad regulada tiene su propio anexo con criterios específicos.

• Actualmente existen 21 cuerpos normativos que contienen anexos con criterios contables para diferentes entidades financieras, organizados en agrupables y no agrupables.

Clasificación de Entidades Financieras

• Las entidades agrupables son aquellas que conforman grupos financieros según la ley, lo cual implica la repetición de ciertos criterios contables.

• Existen disposiciones tripartitas emitidas por comisiones nacionales (seguros, banca y valores) que establecen criterios contables específicos para sociedades controladoras.

Normativa Específica

• La Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) tiene facultades específicas para emitir criterios contables basados en la ley de instituciones financieras.

• Se identifican dos grupos de normas: una para sociedades controladoras y otra para diversas entidades reguladas por la CNBV.

Ejemplo Práctico: Instituciones de Crédito

• Para las instituciones de crédito, el artículo 99 de la ley establece que deben seguir disposiciones generales emitidas por la CNBV.

• El anexo 33 contiene los criterios contables aplicables a estas instituciones, dividido en series similares a las normas de información financiera.

Criterios Clave

• La serie A del anexo 33 aborda el marco conceptual fundamental sobre el cual se basa la contabilidad en las entidades reguladas.

• El criterio A1 remite a postulados básicos necesarios para fundamentar la contabilidad; es esencial conocerlo como base normativa.

Aplicación Práctica de Normas

• El criterio A2 especifica las normas particulares que deben aplicar las entidades al elaborar su información financiera.

• Este criterio incluye precisiones sobre cómo utilizar ciertas normas, como NIF B15 sobre conversión de monedas extranjeras.

Consideraciones Finales

• En el criterio A2 se indica cómo realizar conversiones monetarias utilizando tipos de cambio específicos publicados por el Banco de México.

Criterios Contables y su Importancia

Introducción a los Estados Financieros

• La comisión busca uniformar criterios contables para que todas las entidades tengan un marco de referencia común en la elaboración de estados financieros.

• Se menciona la serie B, que incluye conceptos relacionados con los estados financieros, adaptados a operaciones específicas de cada entidad.

Series de Criterios Contables

• La serie C se refiere a criterios aplicables a operaciones muy específicas dentro del sector financiero.

• La serie D establece formatos que las entidades deben seguir al elaborar sus estados financieros, asegurando una presentación estandarizada.

Evolución y Modificaciones Normativas

• Las modificaciones en los criterios contables se basan en información nacional e internacional, así como en la experiencia de supervisión de la comisión.

• Se discuten antecedentes históricos sobre normas contables antes de la crisis financiera de 2008 y cómo estas influenciaron cambios posteriores.

Desafíos Previos a la Crisis Financiera

• Antes de 2008, existían críticas hacia las normas internacionales por ser complejas y difíciles de aplicar.

• Desde 2005, se solicitó simplificar las normas para facilitar su comprensión y aplicación por parte de las entidades financieras.

Impacto de la Crisis Financiera

• La crisis financiera reveló debilidades en el reconocimiento tardío de pérdidas crediticias y falta de transparencia en evaluaciones e inversiones.

• Se identificaron tres debilidades clave: reconocimiento insuficiente y tardío, falta de requerimientos comunes para evaluación y revelación inadecuada.

Respuesta Regulatoria Post-Crisis

Implementación de la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) y FRS 9

Preparación y fecha de implementación

• La NIIF y FRS 9 sobre instrumentos financieros fue emitida hasta 2014, con cinco años de preparación antes de su implementación el 1 de enero de 2018.

• El objetivo era reducir la complejidad y facilitar la comprensión, aunque no está claro si se logró completamente.

Fases del desarrollo normativo

• Se trabajó en tres fases: clasificación y evaluación, deterioro, y contabilidad de coberturas.

• El principal cambio en clasificación se centra en el enfoque basado en el modelo de negocio, a diferencia del enfoque anterior que dependía de la intención específica para cada instrumento financiero.

Clasificación según el modelo de negocio

• Ahora, la clasificación depende del modelo de negocio definido por cada entidad; es decir, cómo se gestionan los flujos de efectivo relacionados con los instrumentos financieros.

• Si el modelo es cobrar solo principal e intereses sin componentes adicionales, se evaluará al costo amortizado.

Evaluaciones según diferentes modelos

• Para un modelo que incluye tanto cobrar como vender, los instrumentos deben ser reconocidos a su valor razonable con efectos integrales.

• Un tercer tipo implica no querer ni cobrar ni vender; estos se evalúan a valor razonable con efectos en el estado de resultados.

Cambios significativos en la clasificación

• Aunque las clasificaciones anteriores eran similares (conservación a vencimiento o negociación), ahora hay un enfoque más estratégico alineado con las políticas empresariales.

• La gestión estratégica debe definirse claramente antes del cierre fiscal; no puede ser una decisión tomada retrospectivamente.

Estimaciones y deterioro crediticio

• La segunda fase aborda las estimaciones para pérdidas crediticias basadas en niveles de riesgo asociados a cada instrumento financiero.

• Los instrumentos se clasifican en etapas según cambios significativos en riesgo crediticio desde su reconocimiento inicial.

Clasificación por etapas

• En etapa 1: sin incremento significativo en riesgo crediticio; las estimaciones son para pérdidas esperadas durante 12 meses.

Cambios en la Contabilidad de Coberturas y Normativa Financiera

Enfoque en la Pérdida Esperada y Contabilidad de Coberturas

• Se discute el enfoque hacia la pérdida esperada y la mejora en la contabilidad de coberturas para instrumentos financieros derivados, alineando estas relaciones con los objetivos estratégicos de las entidades.

Modificación de Parámetros para Efectividad

• Se eliminan criterios estrictos (80-125%) para que las entidades definan sus propios parámetros sobre la efectividad de las coberturas, permitiendo mayor flexibilidad.

Rebalanceo de Relaciones de Cobertura

• Introducción del concepto de "rebalancear" cuando una relación de cobertura deja de ser efectiva, permitiendo a las entidades ajustar su estrategia según los parámetros establecidos.

Cambios en Normativa Internacional y Nacional

• La normativa internacional llevó a modificaciones significativas en México, donde se actualizaron más de 10 normas contables relacionadas con instrumentos financieros debido a diferencias estructurales.

Nuevas Normas Emitidas en México

• Se emitieron nuevas normas como NIF C19 para separar instrumentos financieros pasivos, además se modificaron varias normas existentes para alinearse con estándares internacionales desde 2018.

Aplicación Práctica y Definición Amplia

Cambios en los Instrumentos Financieros

Introducción a los Instrumentos Financieros Derivados

• Se presenta un mapa general de las modificaciones realizadas por la comisión sobre instrumentos financieros, destacando su amplia gama y la importancia de entender estos cambios para quienes están familiarizados con los criterios de la comisión.

Utilidad del Mapa General

• La lámina presentada es útil para aquellos que han visto cambios en criterios contables, ayudando a ubicar qué criterios se han modificado o eliminado, especialmente en relación con inversiones en valores.

Criterios Específicos sobre Efectivo y Cuentas por Cobrar

• Se discuten criterios específicos relacionados con efectivo y equivalentes. El término "disponibilidades" ha sido reemplazado, pero el criterio B1 permanece vigente.

• Hasta 2021, las entidades utilizaban el boletín de cuentas por cobrar; ahora deben aplicar la NIF C3. El criterio de cartera de crédito sigue vigente con modificaciones.

Eliminación y Sustitución de Criterios Contables

• El criterio B2 relacionado con inversiones en valores ha sido eliminado; ahora se aplica lo establecido en la NIC C2.

• Para derechos de cobro, se elimina el criterio particular anterior y se adopta la NIPSE 20. Los instrumentos financieros derivados también ven cambios significativos.

Clasificación Basada en Modelo de Negocio

• La clasificación anterior basada en intención (disponibles para venta, negociables) ya no existe; ahora debe basarse en el modelo de negocio definido por la autoridad máxima.

• Las políticas implementadas deben reflejar cómo se gestionan los instrumentos financieros, afectando directamente la presentación del estado financiero.

Desafíos y Costos Asociados a las Modificaciones

• Las modificaciones representan un gran reto operativo y costos asociados para las entidades al implementar estos cambios normativos.

• Antes era posible transferir entre categorías; ahora es más difícil sin un cambio significativo en el modelo de negocio.

Evidencia del Modelo de Negocio

• Es crucial que haya evidencia tangible que respalde el modelo de negocio adoptado por una entidad al clasificar sus instrumentos financieros.

Cambios en la Normativa de Cuentas por Cobrar

Introducción a las Nuevas Normas

• Se discute la transición del boletín C3 al NIF C3 para el reconocimiento de cuentas por cobrar, enfatizando la necesidad de que los modelos de negocio estén bien fundamentados.

Tratamiento de Intereses en Cuentas por Cobrar

• La nueva norma establece que si las cuentas por cobrar incluyen un componente de interés, deben evaluarse conforme a la NIF C20 sobre instrumentos financieros, lo que cambia significativamente su tratamiento contable.

Estimaciones y Deterioro

• Las estimaciones para cuentas por cobrar ahora se basan en un enfoque de pérdida esperada según la NIF C16, reemplazando el enfoque anterior basado en días de mora.

Soluciones Prácticas para Evaluaciones

• Se permiten soluciones prácticas para evitar complicaciones excesivas en las evaluaciones, especialmente cuando se trata de cuentas con 60 días desde su reconocimiento inicial.

Impacto en Bancos y Modelos de Negocio

Modificaciones en la Cartera de Crédito y Normativas Financieras

Introducción a las Modificaciones en la Cartera de Crédito

• Se discute de manera general las modificaciones en la cartera de crédito y su impacto en las estimaciones, señalando que es un tema complejo que requiere tiempo para su análisis.

• Se menciona que los cambios más relevantes afectan a los instrumentos financieros dentro de las instituciones de crédito, destacando la importancia de prestar atención a estas modificaciones.

Comparación con Otras Entidades

• Las modificaciones aplicadas a las cuentas por cobrar son similares a las implementadas en otras entidades, lo que plantea retos específicos para aquellas instituciones que otorgan crédito.

• Se presenta un cuadro sobre qué entidades han actualizado sus normativas conforme a los nuevos criterios contables relacionados con instrumentos financieros.

Publicación y Actualización Normativa

• Todas las actualizaciones relacionadas con instrumentos financieros fueron publicadas el año anterior, y se espera que este año todas las entidades presenten información bajo estas nuevas normas.

• Aunque se hace énfasis en IFRS 9, se aclara que hay muchas más modificaciones normativas relacionadas con arrendamientos y reconocimiento de ingresos.

Desafíos y Expectativas Futuras

• A pesar del enfoque en IFRS 9, se subraya que existen múltiples normativas internacionales afectadas por estas modificaciones.

• La publicación de criterios para ciertas entidades aún está pendiente debido a los desafíos enfrentados durante los últimos dos años, incluyendo la pandemia.

Preguntas y Respuestas

• Se concluye la presentación invitando a preguntas o comentarios sobre el tema tratado.

• Durante la sección de preguntas, se aborda una consulta sobre la prórroga relacionada con la tasa efectiva permitida por la CNBV hasta 2023.

• Se expresa incertidumbre sobre futuras prórrogas por parte del regulador, dado que ya ha habido extensiones previas desde 2021.

Normatividad Contable y Migración de Etapas en Instrumentos Financieros

Legislación y Normatividad Contable

• Se menciona que la normatividad contable puede variar, y se hace referencia a la NIF 16, que establece pautas para cuantificar incrementos significativos.

• En el caso de la cartera de crédito, las disposiciones emitidas por la comisión facilitan determinar cuándo migrar entre etapas.

Proceso de Migración entre Etapas

• La migración a diferentes etapas es guiada por las disposiciones de la comisión, indicando claramente cuándo pasar a etapa 1, 2 o 3.

• En etapa 3, se reconoce un evento de deterioro que afecta la cobrabilidad del instrumento financiero.

Cursos y Capacitación

• Se discute sobre un curso detallado relacionado con instrumentos financieros programado para iniciar el 27 de septiembre, impartido por Jessica Magaña.

• El curso está diseñado específicamente para entidades financieras en México y aborda aplicaciones prácticas del IFRS 9.

Aplicaciones Prácticas del IFRS 9

• Para empresas reguladas que manejan arrendamientos, se debe referir a la NIF 5. La normativa aplicable varía según el tipo de entidad.

• Las instituciones pueden desarrollar sus propias aplicaciones para cumplir con los requisitos del IFRS 9.

Evaluación del Riesgo Crediticio

• Es crucial evaluar múltiples factores que puedan incrementar el riesgo crediticio al determinar cambios en las etapas.

• La metodología utilizada por la comisión busca reflejar adecuadamente el deterioro crediticio en las carteras de crédito.

Cierre y Agradecimientos