Régimen Opcional para Grupos de Sociedades

Introducción al Régimen Opcional para Grupos de Sociedades

Contexto y Objetivo del Tema

• El presentador introduce el tema fiscal del capítulo séptimo de la ley del impuesto sobre la renta, que se refiere al régimen opcional para grupos de sociedades.

• Se busca explicar las partes esenciales de este régimen y proporcionar un caso práctico para entender la determinación del impuesto sobre la renta para personas morales en este contexto.

Relación con Normas Financieras

• Este régimen tiene correlación con la norma de información financiera B-8, que trata sobre estados financieros consolidados o combinados, vigente desde el 1 de enero de 2013.

• Anteriormente conocido como régimen de consolidación fiscal, ha sido modificado por reformas fiscales posteriores.

Estructura del Régimen Fiscal

Definición y Función

• Se presenta el ejemplo del grupo Carso como controladora que gestiona varias subsidiarias, responsables de presentar un solo estado financiero consolidado.

• Para efectos fiscales, a la controladora se le denomina "integradora" y a las subsidiarias "integradas".

Requisitos para ser Integradora

• Las empresas deben haber presentado un aviso antes del 15 de febrero de 2014 para tributar bajo este régimen desde ese año.

• La integradora debe ser una sociedad residente en México y poseer más del 80% de las acciones con derecho a voto de sus integradas.

Exclusiones y Limitaciones

Empresas No Elegibles

• La ley especifica que no pueden formar parte del régimen opcional:

• Personas morales sin fines lucrativos.

• Instituciones financieras residentes en el extranjero.

• Empresas en liquidación o cooperativas.

Consideraciones Adicionales

• También se excluyen empresas que tributen como coordinados o aquellas con pérdidas fiscales anteriores, salvo excepciones específicas.

• Las empresas dedicadas al transporte aéreo también están excluidas según lo estipulado en el artículo correspondiente.

Cálculo del Resultado Fiscal

Proceso General

Resultados Fiscales y Participación Integrable

Conceptos de Resultados Fiscales

• La integradora debe sumar o restar según el resultado fiscal obtenido, considerando pérdidas sin actualización para determinar el resultado fiscal integral.

• Para que una empresa se considere integrada, la integradora debe poseer más del 80% de sus acciones; si tiene un 85%, 90% o 95%, esto afecta la participación integral.

Determinación del Resultado Fiscal

• El artículo 64 establece que la integradora calculará el factor de resultado fiscal dividiendo el resultado fiscal integrado entre los resultados fiscales de las integradoras e integradas.

• Los resultados fiscales se refieren a utilidades; al dividir, se obtiene el factor de resultado fiscal integrado.

Cálculo del IESER

• Se calcula el IESER (Impuesto sobre la Renta a Enterar) multiplicando el ICR (Impuesto sobre la Renta no ejercido) por la participación integrable.

• También se determina un IESER para la participación no integrable, sumando ambos impuestos para obtener el total a enterar.

Diferimiento del Impuesto

• Este régimen permite diferir el impuesto determinado hasta en tres ejercicios, calculando la diferencia entre IESER reintegrable y aquel sobre el que se aplicó el factor de integración.

Ejemplo Práctico: Compañías Integradoras e Integradas

Resultados Fiscales de las Compañías

• Se presentan los resultados fiscales de una compañía integradora y dos compañías integradas con ingresos y deducciones específicas.

• La compañía integradora reporta ingresos de 100 mil pesos y deducciones de 80 mil, resultando en una utilidad fiscal de 20 mil pesos.

Análisis Fiscal Detallado

• La primera compañía integrada tiene ingresos por 1.400.000 pesos y deducciones por un millón, resultando en una utilidad fiscal de 400 mil pesos.

• La segunda compañía integrada presenta pérdidas fiscales debido a deducciones superiores a los ingresos, resultando en un impuesto a pagar igual a cero.

Cálculo Final del Resultado Fiscal Integral

• Con una participación integrable del 90%, se suman los resultados fiscales positivos y se restan las pérdidas para determinar el resultado final.

Análisis del Resultado Fiscal Integral

Pérdidas y Resultados Fiscales

• Se menciona que las pérdidas son del 90% sin considerar la actualización, resultando en 360 mil y 180 mil de pérdida.

Cálculo del Factor de Resultado Fiscal

• Para determinar el factor de resultado fiscal integral, se divide el resultado fiscal integrado (200 mil pesos) entre la suma de resultados fiscales (380 mil).

• Si el resultado fiscal fuera negativo, se consideraría cero; sin embargo, aquí se utiliza un resultado positivo.

Determinación de Participaciones

• El cálculo del monto de participación integrable y no integrable es crucial para determinar el impuesto a pagar.

• La fórmula inicial incluye impuestos previos al régimen opcional: 6 mil y 120 mil.

Porcentajes de Participación

• Se multiplica el monto por el porcentaje correspondiente: 100% para la integradora y 90% para las integradas.

• La participación no integrable se obtiene restando la participación integral al 100%.

Impuestos a Declarar

• El impuesto a declarar será la suma del IESER (Impuesto sobre la Renta por Participación Integrable) más el ICR (Impuesto sobre la Renta por Participación No Integrada).

• Se aclara que el diferimiento no exime del pago de accesorios como actualizaciones o recargos.

Pagos Provisionales y Cálculos Adicionales

• En pagos provisionales, se determina primero el ICR conforme al artículo 14, multiplicándolo por los porcentajes correspondientes.

• Se establece un esquema similar para calcular los impuestos según lo indicado en los artículos pertinentes.

Utilidad Fiscal Neta

• La utilidad fiscal neta se multiplica por el porcentaje de participación integrable para obtener su respectiva participación.

Análisis del Artículo 65 y su Aplicación en la Desincorporación

Participación Integrable y No Integrable

• El artículo 65 se adiciona a la normativa sobre participación integrable y no integrable, aplicándose únicamente cuando se pague el ISR diferido de la empresa correspondiente.

• El saldo del buffet se incrementará una vez que se cumpla con el pago del impuesto, lo que es crucial para entender las implicaciones fiscales.

Requisitos para la Desintegración

• Según el artículo 68, una entidad dejará de ser considerada integrada si no cumple con los requisitos establecidos o en casos de fusión.

• En situaciones de fusión, la entidad obligada a entregar el impuesto será aquella que esté designada como responsable.

Aviso al SAT y Plazos

• La integradora debe presentar un aviso al SAT dentro de los quince días siguientes a cualquier evento que implique desintegración.

• Los supuestos para desintegración incluyen dejar de aplicar la opción o no cumplir con los requisitos necesarios.

Obligaciones Post-desintegración

• Cada sociedad deberá incorporarse nuevamente y pagar el impuesto diferido dentro del mes siguiente a su desintegración.